Российский бухгалтер,
N 7, 2016 год
Ольга Заботина,
эксперт журнала
В предыдущем номере
мы уже рассматривали особенности проведения выездной налоговой
проверки, ее цель. В данной статье мы рассмотрим основные критерии,
по которым организация может подпасть под выездную налоговую
проверку. Этими критериями могут руководствоваться как финансовые
органы, так и налогоплательщики.
Ответ на вопрос, по
какому критерию организация подпадает под выездную налоговую
проверку, в Налоговом кодексе РФ
не предусмотрен. Однако, Приказом ФНС
России от 30 мая 2007 года N ММ-3-06/333@ утверждена Концепция
системы планирования выездных налоговых проверок (далее -
Концепция). Цель данной Концепции:
-
создание единой системы планирования выездных налоговых
проверок;
-
повышение налоговой дисциплины и грамотности
налогоплательщиков;
-
совершенствование организации работы налоговых органов при
реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством
о налогах и сборах, предоставленных Налоговым кодексом Российской
Федерации;
-
обеспечение роста доходов государства за счет увеличения числа
налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняющих
налоговые обязательства;
-
сокращение количества налогоплательщиков, функционирующих в
"теневом" секторе экономики;
-
информирование налогоплательщиков об основных критериях отбора для
проведения выездных налоговых проверок.
Планирование выездных
налоговых проверок - это открытый процесс, построенный на отборе
налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по
критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе
общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок
являлось сугубо внутренней конфиденциальной процедурой налоговых
органов.
В
целях обеспечения системного подхода к отбору объектов для
проведения выездных налоговых проверок Концепция
определяет алгоритм такого отбора. Отбор основан на качественном и
всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые
органы (в том числе из внешних источников), и определении на ее
основе "зон риска" совершения налоговых правонарушений.
Таким образом, в Концепции
планирование выездных налоговых проверок взаимоувязано с
формированием и развитием у налогоплательщиков правильного
понимания законодательства о налогах и сборах, убеждения в
недопустимости его нарушения и необходимости точного соблюдения
законов.
Как указано в Разделе
3 Концепции, для проведения выездных налоговых проверок
необходимо произвести обоснованный выбор объектов, который
невозможен без проведения анализа. Анализ проводится на основании
информации, поступающей от внешних и внутренних источников.
К
информации из внутренних источников относится информация о
налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в
процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую
службу.
К
информации из внешних источников относится информация о
налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с
действующим законодательством или на основании соглашений по обмену
информацией с контролирующими и правоохранительными органами,
органами государственной власти и местного самоуправления, а также
иная информация, в том числе общедоступная.
Таким образом, анализ
финансово-экономических показателей их деятельности содержит
несколько уровней, в том числе:
-
анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который
позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы
начислений налоговых платежей;
-
анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый
по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и
своевременностью перечисления налоговых платежей;
-
анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности
налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения
показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода
от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения
от среднестатистических показателей отчетности аналогичных
хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также
выявить противоречия между сведениями, содержащимися в
представленных документах, и (или) несоответствие информации,
которой располагает налоговый орган;
-
анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой
базы.
В
случае выбора объекта для проведения выездной налоговой проверки
налоговый орган определяет целесообразность проведения выездных
налоговых проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц
проверяемого налогоплательщика.
При осуществлении
планирования подлежат анализу все существенные аспекты как
отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.
Приоритетными для
включения в план выездных налоговых проверок являются те
налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются
сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах
минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного
анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика
свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.
Что касается
налогоплательщика, то он самостоятельно может определить риск
попадания под выездную налоговую проверку. Критерии самостоятельной
оценки рисков приведены в Разделе
4 Концепции. Общедоступными критериями самостоятельной оценки
рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в
процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых
проверок, могут являться:
1. Налоговая нагрузка
у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по
хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической
деятельности).
Расчет налоговой нагрузки
начиная с 2006 года по основным видам экономической деятельности
приведен в приложении
N 3
Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.
После завершения процесса оплаты вы получите доступ к полному тексту документа, возможность сохранить его в формате .pdf, а также копию документа на свой e-mail. На мобильный телефон придет подтверждение оплаты.
При возникновении проблем свяжитесь с нами по адресу spp@kodeks.ru
аналогичных документов, доступных с полным текстом:
| Название документа: |
Определение рисков выездной налоговой проверки |
| Вид документа: |
Комментарий, разъяснение, статья |
| Опубликован: | Российский бухгалтер, N 7, 2016 год |
| Дата принятия: |
01 июля 2016 |
Настоящий комментарий не носит официального характера и может утратить актуальность в связи с изменением законодательства.
Права на использование данного авторского материала принадлежат АО "Информационная компания "Кодекс". Без согласия автора или АО "Информационная компания "Кодекс" допускаются установленные частью IV Гражданского кодекса Российской Федерации правомерные способы использования данного материала.
Опубликование данного материала, а также изменение и (или) иная переработка его с целью опубликования осуществляется только с разрешения автора или обладателя права на использование данного материала - АО "Информационная компания "Кодекс".
|
|
