Вопрос:
ООО (далее - Банк) сообщает, что ранее направлял запрос с просьбой о предоставлении разъяснений применения действующего налогового законодательства, а также порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций (далее - "Запрос"). По мнению Банка, тема Запроса не относится к проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организации, либо к оценке конкретных хозяйственных ситуаций, а связана с недостаточно четким регулированием Налоговым кодексом РФ порядка учета и отражения описанных в Запросе операций, вызванных текущей экономической ситуацией (в частности, Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность начисления процентного расхода по государственным и муниципальным ценным бумагам, процент по которым облагается налогом на прибыль по ставке 15%, в короткой позиции, но недостаточно четко описывает порядок его дальнейшего учета для случаев превышения таких процентных расходов над процентными доходами по государственным и муниципальным ценным бумагам, процент по которым также облагается налогом на прибыль по ставке 15%).
Банк, также, обращает внимание, что данная ситуация не является уникальной и может встречаться в любой финансовой организации, осуществляющей операции с государственными и муниципальными ценными бумагами.
В связи с этим Банк повторно обращается с просьбой о предоставлении разъяснений применения действующего налогового законодательства, а также порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций.
Налогоплательщики заключает сделки купли-продажи, а также сделки прямого и обратного РЕПО с облигациями федерального займа (далее - "ОФЗ"). Наличие сделок с ОФЗ приводит к возникновению процентного (купонного) дохода, который подлежит обложению налогом на прибыль организаций по ставке 15% в соответствии с пп.1 п.4 ст.284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - "НК РФ") и отражается в Листе 04 декларации по налогу на прибыль организаций в соответствии с Приказом ФНС России от 26 ноября 2014 года N ММВ-7-3/600@.
В ходе заключения вышеуказанных сделок возникают длинные позиции по ценным бумагам (например, покупка ценной бумаги с последующей реализацией или передачей в прямое РЕПО) и короткие позиции согласно п.9 ст.282 НК РФ (получение ценной бумаги по сделке обратного РЕПО с последующей реализацией).
