Приложение N 26
к приказу
 Министерства финансов
Российской Федерации
от 28 декабря 2015 года N 217н

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"

(с изменениями на 17 февраля 2021 года)

____________________________________________________________________

Изменения, внесенные в настоящий Международный стандарт на основании МСФО (IFRS) от 11 июля 2016 года N 16, не действуют в организациях, которые применили МСФО (IFRS) 9, - см. сноску к разделу "МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" приложения D к МСФО (IFRS) от 11 июля 2016 года N 16.

____________________________________________________________________     

Заголовок исключен с 28 июля 2016 года - МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9; МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39) от 27 июня 2016 года; исключен с 1 января 2018 года - МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9.  - См. предыдущую редакцию.

1. Пункт исключен с 28 июля 2016 года - МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9; МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39) от 27 июня 2016 года; исключен с 1 января 2018 года - МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9.  - См. предыдущую редакцию.

Сфера применения

2. Настоящий стандарт должен применяться всеми организациями ко всем типам финансовых инструментов, за исключением:

(Абзац в редакции, введенной в действие с 28 июля 2016 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39) от 27 июня 2016 года. - См. предыдущую редакцию)     

(a) тех долей участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместных предприятиях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" или МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия". Однако в некоторых случаях МСФО (IFRS) 10, МСФО (IAS) 27 или МСФО (IAS) 28 требуют от организации или разрешают ей осуществлять учет доли участия в дочерней организации, ассоциированной организации или в совместном предприятии в соответствии с некоторыми или всеми требованиями настоящего стандарта. Организации также должны применять настоящий стандарт к производным инструментам, предметом которых является доля участия в дочерней организации, ассоциированной организации или совместном предприятии, кроме случаев, когда такой производный инструмент отвечает определению долевого инструмента организации, приведенному в МСФО (IAS) 32;

(b) прав и обязанностей по договорам аренды, к которым применяется МСФО (IFRS) 16 "Аренда". Вместе с тем:

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2019 года МСФО (IFRS) от 11 июля 2016 года N 16. - См. предыдущую редакцию)

(i) к дебиторской задолженности по финансовой аренде (т.е. чистой инвестиции в финансовую аренду) и к дебиторской задолженности по операционной аренде, признанной арендодателем, применяются положения настоящего стандарта в части прекращения признания и в части обесценения (см. пункты 15-37, 58, 59, 63-65 и пункты AG36-AG52 и AG84-AG93 Приложения A);

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2019 года МСФО (IFRS) от 11 июля 2016 года N 16. - См. предыдущую редакцию)

(ii) к обязательствам по аренде, признанным арендатором, применяются требования пункта 39 настоящего стандарта в части прекращения признания; и

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2019 года МСФО (IFRS) от 11 июля 2016 года N 16. - См. предыдущую редакцию)

(iii) к производным инструментам, встроенным в договор аренды, применяются требования настоящего стандарта, касающиеся встроенных производных инструментов;

(Подпункт "(b)" в редакции, введенной в действие с 28 июля 2016 года МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9. - См. предыдущую редакцию)

(b) прав и обязанностей по договорам аренды, к которым применяется МСФО (IAS) 17 "Аренда". Однако:     

(i) к дебиторской задолженности по аренде, признанной арендодателем, применяются положения МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", в части прекращения признания, и положения настоящего стандарта, касающиеся обесценения;     

(ii) к кредиторской задолженности по финансовой аренде, признанной арендатором, применяются требования МСФО (IFRS) 9, касающиеся прекращения признания;     

(iii) к производным инструментам, встроенным в договор аренды, применяются требования МСФО (IFRS) 9, касающиеся встроенных производных инструментов;

(Подпункт "(b)" в редакции, введенной в действие с 28 июля 2016 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39) от 27 июня 2016 года. - См. предыдущую редакцию)     

(c) прав и обязанностей, возникающих у работодателей в рамках программ вознаграждений работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам";

(d) финансовых инструментов, выпущенных организацией, которые отвечают определению долевого инструмента согласно МСФО (IAS) 32 (включая опционы и варранты) или которые требуется классифицировать как долевой инструмент в соответствии с пунктами 16А и 16В или пунктами 16С и 16D МСФО (IAS) 32. Однако держатель таких долевых инструментов должен применять настоящий стандарт для учета данных инструментов, если только они не подпадают под исключение, указанное в подпункте (а) выше;

(е) прав и обязанностей, возникающих по (i) договору страхования, как он определен в МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", за исключением прав и обязанностей, возникающих у стороны, выпустившей договор страхования, который соответствует определению договора финансовой гарантии, предусмотренному Приложением A МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", или по (ii) договору, который относится к сфере применения МСФО (IFRS) 4 в силу того, что содержит в себе условие дискреционного участия. Однако настоящий стандарт применяется к производному инструменту, который встроен в договор, относящийся к сфере применения МСФО (IFRS) 4, если сам этот производный инструмент не является договором, входящим в сферу применения МСФО (IFRS) 4. Кроме того, если сторона, выпустившая договоры финансовой гарантии, ранее в явной форме заявляла, что рассматривает такие договоры как договоры страхования, и учитывала их в порядке, применимом к договорам страхования, то эта сторона может по своему усмотрению применять к таким договорам финансовой гарантии либо настоящий стандарт, либо МСФО (IFRS) 4 (см. пункты AG4 и AG4A). Данная сторона может принимать такое решение в отношении каждого договора в отдельности, однако решение, принятое по каждому договору, не может быть впоследствии пересмотрено;

(Подпункт в редакции, введенной в действие с 28 июля 2016 года МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9; в редакции, введенной в действие с 28 июля 2016 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39) от 27 июня 2016 года. - См. предыдущую редакцию)

(f) [удален]

(g) форвардного договора между приобретателем и акционером-продавцом о покупке или продаже объекта приобретения, вследствие которого на дату приобретения в будущем произойдет сделка по объединению бизнесов, относящаяся к сфере применения МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов". Срок действия такого форвардного договора не должен по длительности превышать разумный период, который обычно необходим для получения всех требуемых разрешений и завершения сделки;

(h) обязательств по предоставлению займов, кроме тех обязательств по предоставлению займов, которые описаны в пункте 4. Сторона, принявшая на себя обязательства по предоставлению займов, должна применять МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" к тем обязательствам по предоставлению займов, которые не относятся к сфере применения настоящего стандарта. Однако положения настоящего стандарта, касающиеся прекращения признания, применяются ко всем обязательствам по предоставлению займов;

(Подпункт в редакции, введенной в действие с 28 июля 2016 года МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9; в редакции, введенной в действие с 28 июля 2016 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39) от 27 июня 2016 года. - См. предыдущую редакцию)   

(i) финансовых инструментов, договоров и обязанностей в рамках тех операций по выплатам на основе акций, к которым применяется МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций", за исключением описанных в пунктах 5-7 настоящего стандарта договоров, к которым применяется настоящий стандарт;

(Подпункт в редакции, введенной в действие с 28 июля 2016 года МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9; в редакции, введенной в действие с 28 июля 2016 года МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39) от 27 июня 2016 года. - См. предыдущую редакцию)         

(k) прав и обязательств, являющихся финансовыми инструментами и попадающих в сферу применения МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", за исключением тех, которые МСФО (IFRS) 15 требует учитывать в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

(Подпункт дополнительно включен с 1 января 2018 года МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 15)

(j) прав на получение платежей в счет компенсации затрат, которые организация должна осуществить для погашения обязательства, которое она признает в качестве оценочного обязательства в соответствии с МСФО (IAS) 37 или в отношении которого она ранее уже признала оценочное обязательство в соответствии с МСФО (IAS) 37.     
     

    2. Настоящий стандарт должен применяться всеми организациями ко всем финансовым инструментам, входящим в сферу применения МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", если, и в том объеме, в котором:     

(a) МСФО (IFRS) 9 разрешает применение требований к учету хеджирования в настоящем стандарте; и     

(b) финансовый инструмент является частью отношений хеджирования, которые отвечают критериям применения учета хеджирования в соответствии с настоящим стандартом.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2018 года МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9)

2А. Пункт исключен с 1 января 2018 года - МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9. - См. предыдущую редакцию.

2A Требования к обесценению, устанавливаемые данным стандартом, должны применяться в отношении прав, которые МСФО (IFRS) 15 требует учитывать для целей признания убытков от обесценения в соответствии с данным стандартом.

(Пункт дополнительно включен с 1 января 2018 года МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 15)

3. [Удален]

4. Пункт исключен с 1 января 2018 года - МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9. - См. предыдущую редакцию.

5. Пункт исключен с 1 января 2018 года - МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9. - См. предыдущую редакцию.

5А. Пункт исключен с 1 января 2018 года - МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9. - См. предыдущую редакцию.

6. Пункт исключен с 1 января 2018 года - МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9. - См. предыдущую редакцию.

7. Пункт исключен с 1 января 2018 года - МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9. - См. предыдущую редакцию.

Определения

8. Термины, определенные в МСФО (IFRS) 13, МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 32, используются в настоящем стандарте в значениях, указанных в Приложении A МСФО (IFRS) 13, Приложении A МСФО (IFRS) 9 и в пункте 11 МСФО (IAS) 32. МСФО (IFRS) 13, МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 32 содержат определения следующих терминов:

- амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства

- прекращение признания

- производный инструмент

- метод эффективной процентной ставки

- эффективная процентная ставка

- долевой инструмент

- справедливая стоимость

- финансовый актив

- финансовый инструмент

- финансовое обязательство

и содержит указания по применению этих определений.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2018 года МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9. - См. предыдущую редакцию)

9. В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

Подраздел исключен с 28 июля 2016 года - МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9; МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39) от 27 июня 2016 года; исключен с 1 января 2018 года - МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9. - См. предыдущую редакцию.

Подраздел исключен с 28 июля 2016 года - МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9; МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39) от 27 июня 2016 года; исключен с 1 января 2018 года - МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9. - См. предыдущую редакцию.

Подраздел исключен с 28 июля 2016 года - МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9; МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IAS) 39) от 27 июня 2016 года.; исключен с 1 января 2018 года - МСФО (IFRS) от 27 июня 2016 года N 9. - См. предыдущую редакцию.