Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 29 июня 2015 года N ГД-4-3/11261@


О применении норм главы 26.5 НК РФ

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков и налоговых органов просит дать разъяснение по вопросам применения патентной системы налогообложения (далее -  ПСН).

ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю (далее - ИП) на праве собственности (подпункт 19 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)).

Субъекты Российской Федерации на основании подпункта 3 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса вправе в отношении указанного вида деятельности устанавливать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

Согласно статье 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Статьей 607 ГК РФ установлено, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре, условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Вместе с тем на сегодняшний день в нормативно-правовых актах отсутствует определение понятия "нежилое помещение".

В Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.06.2000 N 53 "О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений", разъяснено, что помещение (жилое и нежилое) представляет собой "объект, входящий в состав зданий и сооружений".

В соответствии с пунктом 2 указанного Информационного письма нежилое помещение является объектом недвижимости, отличным от здания или сооружения, в котором оно находится, но неразрывно с ним связанным.

Между тем, частью 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" определено, что здание - это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (пункт 6); сооружение - это результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов (пункт 23); а помещение - часть объема здания или сооружения, имеющая определенное назначение и ограниченная строительными конструкциями (пункт 14).

Согласно Инструкции о проведении учета жилищного фонда в Российской Федерации, утвержденной Приказом Минземстроя России от 04.08.98 N 37, различают жилые и нежилые здания. При этом под нежилым зданием понимается здание, предназначенное для использования для производственных, торговых, культурно-просветительных, лечебно-санитарных, коммунально-бытовых, административных и других (кроме постоянного проживания) целей.

На территории города Москвы патентная система налогообложения введена в действие Законом города Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения" (далее - Закон), которым потенциально возможный к получению ИП годовой доход по виду предпринимательской деятельности - сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности, определен на один обособленный объект в зависимости от его площади.

В этой связи возникает вопрос: что следует понимать под обособленным объектом в целях исчисления потенциально возможного к получению ИП годового дохода по данному виду деятельности для исчисления суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН?

Учитывая изложенное, правильно ли мы понимаем, что:

1) ИП, сдающий в аренду нежилое здание в качестве одного обособленного объекта, не вправе применять ПСН;

2) ИП, сдающий по одному договору аренды несколько изолированных (т.е. обособленных) нежилых помещений (комнат, технических и складских помещений, коридоров и лестниц), находящихся в одном нежилом здании, принадлежащем ИП на праве собственности, сдает в аренду один обособленный объект и определяет потенциально возможный к получению годовой доход исходя из общей площади всех поименованных в данном договоре изолированных нежилых помещений.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.Ю.Григоренко

Электронный текст документа

подготовлен АО "Кодекс" и сверен по:

рассылка