Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 18 декабря 2014 года N ГД-4-3/26203@
О согласовании разъяснений
Федеральная налоговая служба в связи с обращениями налогоплательщиков просит разъяснить отдельные вопросы, возникающие в ходе формирования информации, представляемой налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в налоговые органы во исполнение пункта 8 статьи 261 НК РФ.
1. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, во исполнение положений пункта 8 статьи 261 НК РФ, должны представлять в налоговые органы информацию о сумме понесенных в истекшем налоговом периоде расходов на освоение природных ресурсов по каждому участку недр, на котором осуществляется (осуществлялась в истекшем налоговом периоде) деятельность, связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, исходя из отраженных в аналитических регистрах налогового учета сумм фактически осуществленных расходов.
Следует отметить, что в соответствии с положениями статьи 261 НК РФ, налоговый период, в котором такие расходы фактически понесены налогоплательщиком может не совпадать с налоговым периодом в котором данные расходы (их часть) будут признаны и учтены в целях налогообложения прибыли организаций.
По мнению ФНС России представляется целесообразным согласовать вопрос о том, что показатели сумм понесенных в истекшем налоговом периоде расходов, в представляемой налогоплательщиком информации в налоговый орган, должны включать в себя суммы фактически осуществленных (понесенных) расходов на освоение природных ресурсов по конкретному участку недр в истекшем налоговом периоде, отраженные в регистрах налогового учета, не зависимо от периода их признания и учета в целях налогообложения прибыли организаций.
ФНС России просит подтвердить вышеуказанные выводы, либо высказать иную обоснованную позицию.
2. Во исполнение положений пункта 8 статьи 261 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, должны представлять в налоговые органы информацию о новых морских месторождениях углеводородного сырья, выделенных в истекшем налоговом периоде на участке недр, на которых осуществляется (осуществлялась в истекшем налоговом периоде) деятельность, связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.
В соответствии с положениями подпунктов 5, 6 пункта 1 статьи 11.1 НК РФ новое морское месторождение углеводородного сырья - это морское месторождение углеводородного сырья, дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на котором приходится на период с 1 января 2016 года (включая морское месторождение углеводородного сырья, для которого по состоянию на 1 января 2016 года дата начала промышленной добычи углеводородного сырья не определена). Датой начала промышленной добычи углеводородного сырья на месторождении углеводородного сырья, является дата, на которую составлен государственный баланс запасов полезных ископаемых, согласно которому степень выработанности запасов хотя бы одного из видов углеводородного сырья (за исключением попутного газа), добываемых на этом месторождении углеводородного сырья, впервые превысила 1 процент.
Вместе с тем, статьей 5 Федерального закона от 30.09.2013 N 268-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 268-ФЗ) установлено, что при применении статьи 11.1 НК РФ в отношении морских месторождений углеводородного сырья, для которых степень выработанности запасов всех видов углеводородного сырья (за исключением попутного газа) по состоянию на 1 января 2014 года составляет менее 1 процента, налогоплательщик вправе самостоятельно принять решение об отнесении указанного месторождения углеводородного сырья к новому морскому месторождению углеводородного сырья.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание разъяснения Минфина России от 04.03.2014 N 03-06-05-01/9286, при соблюдении указанных выше условий, налогоплательщик вправе принять решение об отнесении морского месторождения углеводородного сырья к новому морскому месторождению углеводородного сырья начиная с 1 января 2014 года и начать применять особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установленные для организаций указанных в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ.
В случае, если дата начала промышленной добычи углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья, отнесенном налогоплательщиком к новому морскому месторождению углеводородного сырья в соответствии со статьей 5 Федерального закона N 268-ФЗ, пришлась на период до 1 января 2016 года, в частности, сумма налога на прибыль организаций, исчисленная по деятельности налогоплательщика на этом месторождении, подлежит восстановлению и уплате в бюджет начиная с 1-го числа налогового периода по данному налогу, в котором указанное морское месторождение углеводородного сырья было отнесено налогоплательщиком к новому морскому месторождению углеводородного сырья, без учета особенностей, установленных для исчисления и уплаты данного налога для новых морских месторождений углеводородного сырья, и уплате в бюджет с применением ставки пени, равной одной трехсотой действующей в этот период ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Принимая во внимание изложенное, встает вопрос, обязаны ли налогоплательщики, принявшие решения об отнесении месторождения углеводородного сырья к новому морскому месторождению углеводородного сырья в период с 1 января 2014 года и до 1 января 2016 года, представлять в налоговые органы за соответствующие налоговые периоды до 2016 года информацию о новых морских месторождениях углеводородного сырья, выделенных в истекшем налоговом периоде на участке недр, на которых осуществляется (осуществлялась в истекшем налоговом периоде) деятельность, связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья?
Если, налогоплательщики, принявшие решения об отнесении месторождения углеводородного сырья к новому морскому месторождению углеводородного сырья в период с 1 января 2014 года и до 1 января 2016 года должны представлять соответствующую информацию, то в случае несоответствия в дальнейшем условиям выделения нового месторождения углеводородного сырья (дата начала промышленной добычи углеводородного сырья пришлась на период до 1 января 2016 года) должна ли будет уточняться ранее представленная в рамках положений пункта 8 статьи 261 НК РФ информация?
При этом следует отметить, что обязанностей налогоплательщика по внесению изменений (уточнению) информации, представляемой во исполнение пункта 8 статьи 261 НК РФ законодательством не предусмотрено, таким образом внесение изменений (уточнений) в ранее направленную в налоговый орган информацию может быть осуществлено в рамках прав налогоплательщиков, в добровольном порядке.
Аналогичные вопросы по внесению изменений (уточнению) в данной ситуации, также актуальны в частности по отношению к информации о принятых в истекшем налоговом периоде решениях об отнесении расходов на освоение природных ресурсов к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, по каждому новому морскому месторождению углеводородного сырья.
3. Информация о новых морских месторождениях углеводородного сырья, выделенных в истекшем налоговом периоде на участке недр, на которых осуществляется (осуществлялась в истекшем налоговом периоде) деятельность, связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья представляется о выделенных непосредственно у налогоплательщика новых морских месторождениях.
При этом могут складываться ситуации, когда налогоплательщиком в истекшем налоговом периоде приобретается лицензия на право пользования участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, выделение которого произошло у предыдущего владельца лицензии (в т.ч. может быть как в истекшем налоговом периоде так и в предыдущих налоговых периодах).
Встает вопрос об отражении в составе информации сведений о новом морском месторождении углеводородного сырья, выделение которых прошло у предыдущего владельца лицензии, а лицензия на право пользования участком недр, в границах которого оно расположено, была приобретена налогоплательщиком (переоформлена на налогоплательщика) в истекшем налоговом периоде.
Следует отметить, что в пункте 8 статьи 261 НК РФ не предусматривается обязанности представления сведений о новых морских месторождениях углеводородного сырья, выделение которых прошло не в истекшем налоговом периоде.
Учитывая изложенное, просим разъяснить, должна данная информация содержать сведения о выделенных непосредственно у налогоплательщика новых морских месторождениях углеводородного сырья, либо, в рассматриваемом случае, также должна содержать сведения и о новом морском месторождении углеводородного сырья, выделение которого прошло у предыдущего владельца лицензии (независимо от периода такого выделения), при условии, что лицензия на право пользования участком недр, в границах которого оно расположено, приобретена налогоплательщиком (переоформлена на налогоплательщика) в истекшем налоговом периоде?
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.Ю.Григоренко
Электронный текст документа
подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:
рассылка
