Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 31 октября 2014 года N ГД-4-3/22555@


Об утрате права на применение патентной системы налогообложения

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами от налоговых органов и налогоплательщиков просит согласовать позицию по вопросу налоговых обязательств индивидуальных предпринимателей (далее - ИП) при утрате права на применение патентной системы налогообложения (далее - ПСН) в случае несвоевременной уплаты налога.

На основании подпункта 3 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 Кодекса, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Согласно пункту 3 статьи 346.46 Кодекса снятие с учета в налоговом органе ИП, утратившего право на применение ПСН по основанию, предусмотренному подпунктом 3 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса, осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока уплаты налога.

Датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.45 Кодекса за период, в котором ИП утратил право на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, ИП исчисляются и уплачиваются суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных ИП. При этом указанные ИП не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Таким образом, ИП, не уплативший (не полностью уплативший) по сроку (срокам) сумму налога, со дня истечения установленного срока уплаты налога не является плательщиком налога по ПСН, у него возникает обязанность по уплате налога на доходы физических лиц.

В этой связи в карточке расчета с бюджетом указанного налогоплательщика начисленные, но не уплаченные по установленному(-ым) сроку (срокам) суммы налога, взимаемого в связи с применением ПСН, подлежат сторнированию.

В случае, если ИП уплатил сумму налога после установленного срока уплаты, возникшая в данном случае переплата по налогу, взимаемому в связи с применением ПСН, может быть, при подаче соответствующего заявления, возвращена налогоплательщику или зачтена в счет уплаты других налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.Григоренко

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка