МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 ноября 2014 года N 03-06-05-01/59699

     

[О применении положений статьи 342.2 Налогового кодекса Российской Федерации]

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 30.09.2014 N ГД-4-3/19895@ по вопросу применения положений статьи 342.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

1. По вопросу правомерности применения термина (понятия) залежь, используемого в Кодексе, при налогообложении добычи углеводородного сырья, к площадям, участкам, пластам, горизонтам, поднятиям и другим объектам учета, в случае, если в государственном балансе запасов полезных ископаемых они не выделены в отдельные объекты учета запасов, но при этом выделены в отдельные объекты учета на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 Кодекса в целях главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Кодекса залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 Кодекса (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов.

При этом Кодексом не предусмотрено использование заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых при применении коэффициента Кд, в целях толкования понятия залежь.

2. По вопросу правомерности применения коэффициента Кд меньше 1, в случае если залежь расположена на двух и более лицензионных участках, при соблюдении положений пункта 6 статьи 342.2 Кодекса только по части залежи, расположенной на конкретном участке недр, запасы которой учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых за соответствующим недропользователем.

С учетом определения залежи углеводородного сырья, данного в статье 336 Кодекса, залежью является объект учета запасов, расположенный на участке недр, следовательно, часть залежи таким объектом признаваться не может.

3. По вопросу определения периода, в котором запасы конкретной залежи углеводородного сырья впервые поставлены на государственный баланс, либо впервые превысили 1 процент выработанности, в случае если индекс залежи, пласта или иного объекта учета запасов, на котором расположена залежь, и недропользователь данного участка недр неоднократно менялись, а запасы нефти по конкретной залежи углеводородного сырья были поставлены на государственный баланс полезных ископаемых в давние периоды.

Для подготовки конкретного ответа по данному вопросу необходима более детальная информация.

Вместе с тем, отмечаем, что согласно пункту 2 статьи 342.2 Кодекса коэффициент Кд применяется с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором запасы нефти по конкретной залежи углеводородного сырья поставлены на государственный баланс. Данное положение Кодекса применяется с 01.09.2013 вне зависимости от даты постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр.

Федеральным законом от 28.06.2014 N 187-ФЗ "О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" внесены изменения в пункт 2 статьи 342.2 Кодекса.

В соответствии с данными изменениями с 1 января 2015 года абзац первый пункта 2 статьи 342.2 Кодекса дополняется предложением следующего содержания: "Для целей настоящей главы датой постановки запасов нефти на государственный баланс запасов полезных ископаемых признается дата утверждения федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых.".

При этом уточнен момент начала исчисления периода, до окончания которого коэффициент Кд к ставке НДПИ применяется в размерах, установленных пунктом 1 статьи 342.2 Кодекса:

с 01.01.2014 для залежей углеводородного сырья, степень выработанности запасов которых в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2013 года составляет более 1 процента;

с 01.01.2015 для залежей углеводородного сырья, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 342.2 Кодекса, степень выработанности запасов которых в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года составляет более 3 процентов;

с 1 января года, в котором степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья впервые превысила 1 процент, в иных случаях.

Директор Департамента
И.В.Трунин

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка