Российский бухгалтер, N 11, 2014 год
     Юрий Лермонтов,
     государственный советник
     Российской Федерации 3-го класса

Налогообложение налогом на прибыль организации расходов застройщика

Рассмотрим следующую ситуацию. Организация-застройщик приобрела земельный участок для строительства многоквартирного дома. Данный земельный участок был приобретён застройщиком за счет средств, уплачиваемых участниками долевого строительства на основании договора об участии в долевом строительстве.

Возникает закономерный вопрос: учитываются ли расходы застройщика в рассматриваемой ситуации на приобретение земельного участка как расходы, произведенные в рамках целевого финансирования, в целях налогообложения налогом на прибыль организации?

В рамках данной статьи автор даёт анализ соответствующим нормам НК РФ, иным нормативно-правовым актам, последним и актуальным изменениям налогового и иного российского законодательства, а также позиции официальных органов по рассматриваемому вопросу.

Забегая наперёд, отметим, что в рассматриваемой ситуации в целях налогообложения налогом на прибыль организации расходы застройщика на приобретение земельного участка не учитываются как расходы, произведенные в рамках целевого финансирования.

Дадим анализ правовой базе по затронутому вопросу.

Так в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

На основании пункта 2 части 1 статьи 18 Федерального закона от 30 декабря 2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее также Закон N 214-ФЗ) денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору, подлежат использованию застройщиком только для строительства (создания) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости в целях возмещения затрат на приобретение, в том числе оформление, права собственности или права аренды, права субаренды на земельные участки, на которых осуществляется строительство (создание) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости.