Российский бухгалтер, N 10, 2014 год
     Ольга Берг,
     эксперт журнала

Все о зарплате для бухгалтера

В данном материале обсудим все нюансы учета оплаты труда работников, начиная от зарплаты, заканчивая НДФЛ.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)

Месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного Советом Федерации РФ минимального размера оплаты труда, или МРОТ. Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) - это гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты.

Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом.

Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

При оплате труда на основе тарифной системы размер тарифной ставки (оклада) первого разряда единой тарифной сетки не может быть ниже минимального размера оплаты труда и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст.133 Трудового кодекса РФ). На данный момент МРОТ установлен в сумме 5554 рублей в месяц. Очевидно, что данная сумма никак не отражает прожиточный минимум. Законом установлено, что на период до введения размера минимальной заработной платы (минимального размера оплаты труда), предусмотренного частью первой статьи 133 Трудового кодекса РФ, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации (за исключением субъектов Российской Федерации - получателей дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации) могут принимать законы субъектов Российской Федерации, устанавливающие более высокий по сравнению с установленным федеральным законом размер минимальной заработной платы в субъекте Российской Федерации с учетом мнения трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений соответствующего уровня. Размер и сроки введения минимальной заработной платы в субъекте Российской Федерации подлежат согласованию с Правительством Российской Федерации в части, касающейся компенсации дополнительных расходов организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета. При этом размер минимальной заработной платы в субъекте Российской Федерации устанавливается для всех работодателей, действующих в данном субъекте Российской Федерации. Более высокий уровень государственных гарантий в субъектах Российской Федерации, связанный с установлением минимальной заработной платы и приводящий к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов, обеспечивается за счет средств бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации. Минимальная заработная плата в субъекте Российской Федерации может использоваться только для установления оплаты труда. Порядок, условия и сроки компенсации дополнительных расходов организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, в связи с введением минимальной заработной платы в субъекте Российской Федерации устанавливаются Правительством Российской Федерации.

В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а также выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные компенсационные и социальные выплаты.

Порядок расчета прожиточного минимума и его величина устанавливаются федеральным законом.

Минимальный размер оплаты труда определен в Федеральном законе от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда".

Указанный размер оплаты труда применяется для расчета тарифных ставок (окладов) Единой тарифной сетки по оплате труда работников, работающих в организациях бюджетной сферы. Данный размер МРОТ применяется также для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности и выплат в возмещение вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей.

Виды оплаты труда

Существуют различные системы оплаты труда. Так, труд работников может оплачиваться повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

Кроме того, могут вводиться системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формы материального поощрения.

Вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия, учреждения, организации определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах.

При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система, если предприятие, учреждение, организация сочтут такую систему наиболее целесообразной.

В бюджетных организациях для определения размеров оплаты труда введены разряды оплаты труда по Единой тарифной сетке и тарифно-квалификационные характеристики по должностям.

1. Повременная форма оплаты труда

Повременная оплата труда - наиболее распространенная. Она может быть в свою очередь почасовой, подневной или поокладной.

Как следует из названия такого вида оплаты труда, работнику устанавливается определенная ставка (тариф) в час, день или, соответственно, месяц. Расчет оплаты труда производится исходя из фактически отработанного времени. В этом случае заработная плата работнику начисляется исходя из количества отработанного времени. Начисление заработной платы производится по представленному утвержденному табелю рабочего времени.

Рассмотрим на примере, как каждая из приведенных систем оплаты труда отражается на фактическом заработке сотрудника.

ПРИМЕР

Иванов И.Р. был принят на работу, установлена оплата труда повременная - почасовая. Ставка в час установлена в размере 100 руб.

Петров А.В. принят на работу, установлена оплата труда повременная - подневная. Ставка в день установлена в размере 750 руб.

Сидоров Ф.Г. был принят на работу, установлена оплата труда повременная - поокладная. Оклад установлен в размере 15000 руб. Так как количество рабочих дней в каждом месяце неодинаково, то стоимость одного рабочего дня при такой системе оплаты также различна.

В апреле 20 рабочих дней, 160 часов.

Зарплата Иванова И.Р. составит 100 х 160 = 16000 руб.

Зарплата Петрова А.В. составит 750 х 20 = 15000 руб.

Зарплата Сидорова Ф.Г. составит 15000 руб.

В мае 18 рабочих дней, 143 часа.

Зарплата Иванова И.Р. составит 100 х 143 = 14300 руб.

Зарплата Петрова А.В. составит 750 х 18 = 13500 руб.

Зарплата Сидорова Ф.Г. составит 15000 руб.

В июне 22 рабочих дня, 176 часов.

Зарплата Иванова И.Р. составит 100 х 176 = 17600 руб.

Зарплата Петрова А.В. составит 750 х 22 = 16500 руб.

Зарплата Сидорова Ф.Г. составит 15000 руб.

Как видно из примера, сумма начисленной заработной платы зависит от вида оплаты. При окладной системе оплаты труда сумма начислений не зависит от количества рабочих дней и часов в месяце в случае полностью отработанного времени. При повременной оплате труда - подневной - зарплата также не зависит от часов в месяце (т.е. при установленных сокращенных - предпраздничных - днях отработанный день будет оплачен в полном объеме согласно установленной ставке). При повременной - почасовой - оплате труда расчет оплаты строго зависит от отработанных часов.

Таким образом, если сотрудник отработал в месяце полностью установленное законодательством рабочее время, то начислить оплату труда несложно. А сколько нужно начислить сотруднику, если он не полностью отработал месяц?

ПРИМЕР

Обратимся к условиям предыдущего примера.

Иванов И.Р. отработал в апреле 150 часов вместо установленных 160.

Его зарплата составит 100 х 150 = 15000 руб.

Петров А.В. отработал в апреле 16 полных дней и еще 4 часа. Нормальная продолжительность рабочего дня - 8 часов.

Зарплата Петрова А.В. составит 16 х 750 + 4 х (750 : 8) = 12375 руб.

Сидоров Ф.Г. отработал в апреле 13 полных дней и 3 часа. Нормальная продолжительность рабочего дня - 8 часов. Вспомним, что в апреле 160 рабочих часа.

Зарплата Сидорова Ф.Г. составит 15000 : 160 х (13 х 8 + 3) = 10031,25.

Повременно-премиальная система оплаты труда отличается от повременной тем, что к ставке (почасовой или подневной) устанавливается процент премии при условии выполнения производственных заданий коллективом - цехом, участком и т. д., либо только самим работником. Данное условие оговаривается с сотрудником при установлении такого рода оплаты труда. В случае повременно-премиальной оплаты труда, как правило, ставка устанавливается невысокой, а процент премии - существенный, чтобы стимулировать рабочих к повышению производительности труда. Процент премии может изменяться от объема перевыполнения установленных норм производственных заданий.

Процент премии при этом, как правило, устанавливается от общего результата за отработанный месяц, то есть не по каждому часу или дню - различный, а с учетом общего результата.

ПРИМЕР

Николаеву А.А. установлена повременно-премиальная оплата труда. Ставка составляет 250 руб. в день. Процент премии устанавливается, равный проценту перевыполнения производственного задания, то есть, по сути, нормы выработки.

Николаев А.А. отработал 20 дней, перевыполнив норму на 85%. Зарплата Николаева А.А. составит 250 х 20 + (250 х 20) х 85% = 9250 руб.

Отметим, что данная система оплаты труда не нашла широкого распространения. В случае, когда необходимо стимулировать работника к выполнению и перевыполнению заданий, чаще применяется сдельная и сдельно- премиальная оплата труда.

2. Сдельная форма оплаты труда

Сдельная оплата труда - оплата, при которой работнику начисляется зарплата в соответствии с выработкой. При этом на предприятии должны быть установлены и утверждены расценки на каждую отдельную операцию, необходимую при изготовлении изделия. Кроме того, при сдельной оплате труда должна быть обязательно установлена плановая часовая или дневная выработка по каждой из операций. При определении размера расценок по операциям учитывается сложность работы, необходимая квалификация работника, среднее время, требующееся для выполнения данной операции, а также стоимость материала, с которым производится работа.

Для начисления зарплаты из отдела труда

Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов:

- простая;

- сдельно-премиальная;

- сдельно-прогрессивная;

- косвенно-сдельная;

- аккордная.

Сдельная оплата труда - характеризуется тем, что каждая выполняемая операция (обработка деталей, сборка изделий и т.п.) имеет свою расценку. При аккордной системе труда работнику (чаще бригаде) выдается задание с определением как объема работ, так и сроками сдачи работ. При такой оплате труда может быть предусмотрено уменьшение оплаты труда при нарушении установленных сроков выполнения работ. Если аккордная оплата применяется относительно группы людей (бригады), то сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады. Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.

В зависимости от того, что делал работник, от объема сделанного и от установленных расценок зависит оплата труда.

ПРИМЕР

Штамповка изделия N 1 стоит 15 коп. за штуку.

Аксенову А.В. было выдано задание по изготовлению изделия N 1 в количестве 3000 шт., изделий N 2 - 5000 шт., изделий N 3 - 4000 шт. за период с 10 по 13 октября. Данная работа была выполнена в оговоренные сроки. Аккордная оплата труда по выданному заданию составит:

0,15 х 3000 + 0,10 х 5000 + 2 х 4000 = 8950 руб.

Сдельно-премиальная оплата труда отличается от сдельной тем, что при перевыполнении нормы доплачивается процент премии. Как правило, процент устанавливается к стоимости изделия, то есть по сути, увеличивается расценка за сверхнормативное изделие.

ПРИМЕР

Штамповка изделия N 1 стоит 15 коп. за штуку. Норма выработки изделия N 1 составляет 3000 шт. в день. При выработке сверх нормы доплачивается премия в размере 30% от расценки сверхнормативных изделий.

Аксенов А.В. отработал полный месяц - 20 дней. Он произвел 70000 шт. изделий N 1.

Норма выработки за месяц составляет 3000 х 20 = 60000. Сверх нормы было произведено 10000 шт. изделий. (70000 - 60000).

Зарплата Аксенова А.В. составит 0,15 х 70000 + (0,15 х 10000) х 30% = 10950 руб.

Сдельно-прогрессивная система оплаты труда характеризуется тем, что расценки зависят от количества выполненной работы за определенный период времени (например, месяц). Чем больше произведено продукции, тем выше устанавливается расценка.

ПРИМЕР

Штамповка изделия N 1 стоит 15 коп. за штуку при количестве за месяц - 60000 шт. При изготовлении изделий свыше 60000 шт. за месяц - устанавливается расценка 22 коп. Аксенов А.В. отработал полный месяц - 20 дней. Он произвел изделий N 170000 шт.

Норма выработки за месяц составляет 60000 шт. Сверх нормы было произведено 10000 шт. изделий (70000 - 60000).