ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 12 августа 2014 года N АС-4-3/15800@

     

О предоставлении разъяснений

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами от налоговых органов просит дать разъяснения по вопросам определения налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в отношении средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации-застройщика, а также определения даты получения дохода.

В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при налогообложении не учитываются средства целевого финансирования в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

При этом в случае выполнения организацией-застройщиком, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", работ по строительству многоквартирного дома собственными силами за счет средств дольщиков, стоимость таких работ должна быть учтена при определении налоговой базы.

Вместе с тем, при исполнении организацией-застройщиком обязательств по договору долевого участия в строительстве многоквартирного дома, организация, осуществляющая функции застройщика при строительстве объектов за счет средств дольщиков, при определении налоговой базы должна также учесть в целях налогообложения доходы от оплаты услуг застройщика и экономию затрат на строительство объектов недвижимости в виде разницы между договорной стоимостью объектов и фактическими затратами по строительству данных объектов.

Однако глава 26.2 Кодекса не содержит положений, определяющих порядок признания доходов в случае осуществления работ по строительству многоквартирного дома собственными силами за счет средств дольщиков.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов в целях главы 26.2 Кодекса признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Вместе с тем, если источниками финансирования являются дольщики, то правоотношения регулируются Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ).

Согласно статье 4 Федерального закона N 214-ФЗ по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать его участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) последний, в свою очередь, обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на его ввод в эксплуатацию.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона N 214-ФЗ передача объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства осуществляются по подписываемым сторонами передаточному акту или иному документу о передаче.

Передача объекта долевого строительства осуществляется не ранее чем после получения в установленном порядке разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.

После получения застройщиком в установленном порядке разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости застройщик обязан передать объект долевого строительства не позднее предусмотренного договором срока.

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

На основании изложенного полагаем, что в данном случае доходы от реализации выполненных работ по строительству многоквартирного дома, а также экономия затрат при строительстве объектов недвижимости за счет средств дольщиков, в виде разницы между договорной стоимостью объектов и фактическими затратами по строительству данных объектов, следует включать в доходы, облагаемые налогом по упрощенной системе налогообложения, в момент исполнения организацией застройщиком обязательств по договору долевого участия в строительстве многоквартирного дома, а именно подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства.

В связи с изложенным, просим подтвердить или опровергнуть позицию по данному вопросу.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.Андрющенко

Электронный текст документа

подготовлен ЗАО "Кодекс" и сверен по:

рассылка