Российский бухгалтер, N 9, 2014 год
     Юрий Лермонтов,
     государственный советник
     Российской Федерации
     3-го класса

Акционерное общество как налоговый агент в целях налогообложения налогом на прибыль организации

На практике часто возникает ситуация, когда акционерное общество производит выкуп собственных акций у акционеров в связи с реорганизацией. В результате выкупа у акционеров образуется доход, подлежащий налогообложению НДФЛ. Можно в такой ситуации задаться закономерным вопросом - обязано ли акционерное общество осуществлять функции налогового агента в целях налогообложения НДФЛ?

В рамках данной статьи автор дает анализ действующему законодательству о налогах и сборах, а также гражданскому, обращается к разъяснениям официальных органов по рассматриваемой спорной ситуации.

Отвечая на заданный вопрос, отметим, что в рассматриваемой ситуации акционерное общество не выступает в качестве налогового агента, обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ лежит на самом акционере. В обоснование данной позиции дадим изначально анализ правовой базе.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 24 налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Одной из обязанностей налогового агента является правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства, что установлено в подпункте 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ. Также обязанностью является вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.

На основании пункта 4 статьи 24 НК РФ налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.