Вопрос:

ОАО (далее - Банк), просит вас дать разъяснения по вопросу применения налогового законодательства в части положений Налогового кодекса РФ, вводимых в действие с 1 января 2014 года Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

1. Согласно ст.214_6 и ст.310_1 Налогового кодекса РФ (здесь и далее - НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2014 года) при выплате доходов по ценным бумагам российских эмитентов, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, на счете депо депозитарных программ, на счете депо иностранного уполномоченного держателя, сумма налога исчисляется налоговым агентом на основании следующей информации:

1) обобщенной информации о физических лицах и организациях, осуществляющих права по ценным бумагам;

2) обобщенной информации о физических лицах и организациях, осуществляющих права по ценным бумагам иностранного эмитента, удостоверяющим права на ценные бумаги российской организации;

3) обобщенной информации о физических лицах и организациях, в чьих интересах доверительный управляющий осуществляет права по ценным бумагам российской организации или по ценным бумагам иностранного эмитента, удостоверяющим права в отношении ценных бумаг российской организации (за исключением случаев, когда доверительный управляющий действует в интересах иностранного инвестиционного фонда (компании), который в соответствии со своим личным законом относится к схемам коллективного инвестирования);

4) обобщенной информации о физических лицах и организациях, в чьих интересах иностранный уполномоченный держатель осуществляет доверительное управление ценными бумагами (за исключением случаев, когда доверительный управляющий действует в интересах иностранного инвестиционного фонда (компании), который в соответствии со своим личным законом относится к схемам коллективного инвестирования).

Просьба подтвердить правомерность позиции Банка, что под лицами, осуществляющими права по ценным бумагам, понимаются собственники ценных бумаг и иные лица, которые вправе осуществлять права по таким бумагам от своего имени.

2. Согласно п.3 ст.275 НК РФ налоговым агентом признается российская организация, являющаяся источником дохода в виде дивидендов, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом в соответствии с положениями п.1 статьи 43 НК РФ указанная норма является общей и распространяется как на выплату организацией дивидендов по акциям, так и дивидендов по долям.

При этом п.7 ст.275 установлены специальные нормы, определяющие требования к осуществлению функций налогового агента при выплате дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией. Согласно данному пункту российская организация признается налоговым агентом только в следующих случаях:

1) при выплате иностранной организации дивидендов по акциям, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на лицевом счете владельца этих ценных бумаг на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям;

2) при выплате дивидендов по акциям, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на открытом держателем реестра ценных бумаг российской организации счете неустановленных лиц, иностранной организации, в отношении которой установлено право на получение этого дохода.

В связи с вышеизложенным просим подтвердить правомерность позиции Банка, что российская организация, являющаяся источником дохода в виде дивидендов, не является налоговым агентом при перечислении дивидендов по акциям российских эмитентов юридическому лицу налоговому резиденту РФ, и налогоплательщик - получатель дохода в виде дивидендов обязан самостоятельно рассчитать налог в порядке и сроки, установленные главой 25 НК РФ, и перечислить его в бюджет. Таким образом, российская организация, являющаяся получателем дохода в виде дивидендов, будет самостоятельно исполнять налоговые обязательства в случаях получения дохода в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются: