Российский бухгалтер, N 6, 2014 год   
     Юрий Лермонтов,
     советник государственной
     службы РФ 3-го класса     

Спорные ситуации в применении патентной системы налогообложения: проблемы выдачи патента при отсутствии установленного размера потенциально возможного к получению годового дохода

На практике возникают ситуации, когда индивидуальный предприниматель обращается в налоговый орган за выдачей патента на следующий год, но сталкивается с тем, что законом субъекта РФ еще не установлен размер потенциально возможного к получению годового дохода. Допустим, что предприниматель в 2013 году обратился в налоговый орган за выдачей патента на 2014 год, но на 2014 год закон субъекта, устанавливающий потенциально возможный к получению годовой доход в целях применения патентной системы налогообложения (далее также ПСН), еще не принят.

В такой ситуации встает закономерный вопрос: "Как обязан поступить налоговый орган - выдать патент или отказать в его выдаче?" Также не ясен вопрос - что делать с патентом, если впоследствии закон субъекта увеличит или уменьшит размер потенциально возможного к получению годового дохода на 2014 год.

В рамках данной статьи автор дает анализ соответствующим нормам НК РФ, последним и актуальным изменениям налогового законодательства, а также позиции официальных органов по рассматриваемой спорной ситуации.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с данным Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

В пункте 7 статьи 346.43 НК РФ законодатель установил, что законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн рублей, если иное не установлено пунктом 8 данной статьи.

Также обращаем внимание, что Приказом Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 года N 652 "Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2014 год" установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ, равный 1,067.

В статье 346.44 НК РФ закреплено, что налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ.

В пункте 2 статьи 346.44 НК РФ также установлено, что переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном указанной главой.

Также в пункте 8 статьи 346.43 НК РФ установлено право субъекта РФ в определённых пределах увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.