Российский бухгалтер, N 6, 2014 год    
     Юрий Лермонтов,
     советник государственной
     гражданской службы РФ 3-го класса

Право на возмещение НДС за пределами установленного срока

Налоговое законодательство предоставляет право налогоплательщикам получать возмещение в виде разницы между суммой налоговых вычетов, образовавшихся по итогам налогового периода, над общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Между тем для реализации данного права предусмотрен определенный срок. В данной статье автор с учетом судебной практики рассматривает вопрос относительно правомерности возмещения рассматриваемого налога, если оно осуществляется за пределами установленного срока.

На основании пункта 1 статьи 176 НК РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, устанавливается налоговым органом после представления налогоплательщиком налоговой декларации при проведении камеральной налоговой проверки.

В свою очередь заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Между тем исходя из пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Такая формулировка приведенной нормы вызывает вопросы относительно того, позволяет ли она плательщикам налога на добавленную стоимость по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода реализовать право на возмещение из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога на добавленную стоимость, либо возможность восстановления данного срока, пропущенного по уважительным причинам, исключена.

Конституционный Суд РФ неоднократно обращался к вопросам, связанным с реализацией налогоплательщиками права на возмещение из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога на добавленную стоимость в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки.