Вопрос:

Какова правомерность использования льготы по налогу на прибыль негосударственным образовательным учреждением при реинвестировании прибыли в учебно-образовательный процесс, в частности, по предмету "культурология" (в виде оплаты экскурсий и театральных билетов)?

Ответ:

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО г.МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 мая 2001 года N 03-12/21398


[Об использовании льготы по налогу на прибыль негосударственным
образовательным учреждением]

В соответствии с пп."г" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.

При этом по негосударственным образовательным учреждениям расходы по образовательной деятельности учитываются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом последующих дополнений и изменений), согласно которому себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Причем в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства.

Если помимо затрат, включаемых учреждением в состав расходов по образовательным услугам (в себестоимость услуг) на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса фактически израсходована в отчетном периоде прибыль, оставшаяся в их распоряжении, то в этом случае образовательное учреждение вправе в расчете налога от фактической прибыли заявить право на льготу по налогу, предусмотренную пп."г" п.1 ст.6 названного Закона.

Понятие "обеспечение, развитие и совершенствование образовательного процесса (включая оплату труда)" включает комплекс расходов, обеспечивающих организацию и осуществление учебного и воспитательного процесса, материальное обеспечение обучающихся воспитанников и укрепление материально-технической базы.

К указанным расходам относятся: расходы на оплату труда работников образовательных учреждений (не учтенные в затратах) и начисления на оплату труда, расходы, связанные с производственной практикой учащихся, приобретение учебного оборудования для кабинетов и лабораторий, расходы на приобретение дополнительных учебных программ, книг для библиотек образовательных учреждений, на капитальное строительство, реконструкцию и расширение объектов учреждений образования, спортивных сооружений.

Исходя из изложенного если условиями договора на оказание образовательных услуг с заказчиками (родителями) предусмотрено, что изучение входящего в учебный план предмета "культурология" включает в себя указанное в договоре количество посещений экскурсий и театров, то расходы на указанные цели в полном объеме входят в себестоимость образовательных услуг и подлежат возмещению за счет средств потребителя образовательных услуг. Льготирование этих затрат в контексте рассмотренной льготы по налогу на прибыль не предусмотрено.