Государственная налоговая служба Российской Федерации
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 20 марта 1997 года N 11-13/5595


Разъяснение налогового законодательства

Государственная налоговая инспекция по г.Москве в связи с многочисленными запросами разъясняет следующее.

В соответствии со ст.420 Гражданского кодекса РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязательств. Учитывая, что согласно статье 55 Гражданского кодекса РФ филиалы не являются юридическими лицами, заключение кредитных и иных договоров между головным банком и его филиалом противоречит ныне действующему законодательству.

Пунктом 25 "Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490, предусмотрено, что начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам, включая целевые централизованные кредиты и овердрафт, по перераспределенным ресурсам между головным банком и его филиалами, а также между филиалами одного банка, включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

Учитывая изложенное, если головное отделение банка перераспределяет между своими филиалами свои кредитные ресурсы на основе возвратности и обязанности уплаты процентов, то данные начисленные и уплаченные проценты включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы филиала для уплаты налога на прибыль в пределах ставки Центрального банка, увеличенной на три пункта. При этом полученные головным отделением проценты включаются в состав доходов (пункт 1 Положения N 490) и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.