МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ
от 18 июля 2022 года N ИС-учет-40
Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии
Новый порядок учета нематериальных активов
Приказами Минфина России от 30 мая 2022 г. N 86н и 87н соответственно утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" и внесены изменения в Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденный приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 204н. Данными приказами определены требования к формированию в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах организаций и капитальных вложениях в такие активы.
ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 (в редакции приказа N 87н), заменяют Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2007) "Учет нематериальных активов", утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н, и Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н.
Изменена структура нормативного регулирования учета нематериальных активов
С целью унификации порядка бухгалтерского учета внеоборотных активов для нормативного регулирования учета нематериальных активов принята структура, аналогичная структуре нормативного регулирования учета основных средств. Для этого вопросы учета на этапе приобретения (создания) объектов нематериальных активов выделены из нормативного правового акта, посвященного непосредственно учету нематериальных активов, и включены в ФСБУ 26/2020 (ранее - эти вопросы регулировались ПБУ 14/2007 и ПБУ 17/02). В результате:
________________
По вопросу принятия к бухгалтерскому учету объектов, относящихся к нематериальным активам, см. также правила учета результатов инвентаризации активов.
а) в бухгалтерском учете понятие капитальных вложений распространено на процесс формирования объектов нематериальных активов (ранее - только формирование объектов основных средств). Под капитальными вложениями в нематериальные активы понимаются определяемые в соответствии с ФСБУ 26/2020 затраты организации на приобретение, создание, улучшение объектов нематериальных активов;
б) действие ФСБУ 26/2020 распространено на имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения объектов нематериальных активов (ранее - такое имущество учитывалось, как правило, в составе запасов до момента использования в процессе приобретения, создания, улучшения объектов нематериальных активов);
в) ФСБУ 26/2020 не распространяется на затраты, связанные с выполнением организацией работ, оказанием услуг по приобретению, созданию, улучшению результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, на которые у организации не возникают исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, для других лиц; приобретением, созданием активов, предназначенных для продажи (ранее - ограничение не устанавливалось);
г) к капитальным вложениям в нематериальные активы отнесены затраты:
на приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, предназначенные для использования непосредственно в качестве объектов нематериальных активов (ранее - не распространялось на приобретение прав в соответствии с лицензионными договорами);
на создание объектов нематериальных активов, в том числе в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (далее - НИОКР) (ранее - расходы на НИОКР рассматривались в качестве отдельного объекта бухгалтерского учета);
на улучшение объектов нематериальных активов, связанное с улучшением (повышением) первоначально принятых нормативных показателей функционирования таких объектов, в случае соответствия таких затрат условиям признания капитальных вложений (ранее - фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принимался к бухгалтерскому учету, не подлежала изменению);
на приобретение (в частности, получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на осуществление отдельных видов деятельности согласно специальному разрешению (лицензии) (ранее - не устанавливалось).
ФСБУ 26/2020 дополнено положениями о капитальных вложениях в нематериальные активы. Положения же, относящиеся к капитальным вложениям в основные средства, внесенные приказом Минфина России от 30 мая 2022 г. N 87н содержательно не изменялись. Иными словами, изменения, внесенные в ФСБУ 26/2020 этим приказом, не меняют порядок учета капитальных вложений в основные средства и самих основных средств. Общие положения данного стандарта распространяются на капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы.
Основные новации учета капитальных вложений в нематериальные активы
1. Установлено, что при соблюдении условий признания, капитальные вложения в нематериальные активы признаются вне зависимости от того, осуществлены они при первоначальном приобретении, создании объектов нематериальных активов или при последующем улучшении их (ранее - возможность признания в составе долгосрочных инвестиций затрат, связанных с улучшением объектов нематериальных активов, не устанавливалась). Стандартом установлены также особые условия признания капитальных вложений при создании нематериальных активов в результате выполнения НИОКР.
2. Изменен порядок учета отдельных видов затрат при признании капитальных вложений в нематериальные активы. В сумму фактических затрат включаются:
а) стоимость материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации (ранее - не включалась). При этом к капитальным вложениям не относятся затраты на поддержание работоспособности или исправности таких материальных носителей (вещей), за исключением случаев, когда данный материальный носитель (вещь) используется при осуществлении капитальных вложений;
б) государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением, созданием, улучшением объекта нематериальных активов.
3. Перечень затрат, не включаемых в стоимость капитальных вложений, дополнен затратами на поддержание, обновление, восстановление, сохранение нормативных показателей функционирования объектов нематериальных активов (в том числе сроков полезного использования), отличными от затрат на улучшение (в том числе продление сроков полезного использования) объектов нематериальных активов.
4. Установлен порядок учета капитальных вложений при создании объекта нематериальных активов в результате выполнения НИОКР:
а) сформулированы условия признания фактических затрат на создание такого объекта в качестве капитальных вложений:
ФСБУ 26/2020 (в редакции приказа N 87н) | |
Осуществимо завершение создания объекта нематериальных активов и доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях | х |
У организации имеется намерение завершить создание объекта нематериальных активов | х |
У организации имеются намерение и возможность использовать объект нематериальных активов | Использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано |
Понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (в частности, имеется рынок сбыта продукции (работ, услуг), производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием создаваемого объекта нематериальных активов, либо рынок сбыта создаваемого объекта нематериальных активов, либо известны способы использования создаваемого нематериального актива в организации) | Использование результатов НИОКР для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода) |
У организации имеются необходимые и достаточные материальные, финансовые и другие ресурсы для завершения создания и использования объекта нематериальных активов | х |
Определена сумма затрат, необходимых для создания объекта нематериальных активов и доведения его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях | Сумма расходов может быть определена и подтверждена |
х* | Имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.) |
________________
* Общее требование оформления каждого факта хозяйственной жизни первичными учетными документами (статья 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете").
б) затраты, связанные с выполнением НИОКР, подразделяются на относящиеся к стадии исследований и стадии разработок (ранее - такая группировка не предусматривалась). Данная группировка затрат осуществляется организацией самостоятельно в целях определения порядка их учета;
в) определены связанные с выполнением НИОКР фактические затраты, которые не признаются капитальными вложениями в нематериальные активы (ранее - расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата):
относящиеся к стадии исследований;
относящиеся к стадии разработок, в отношении которых не соблюдаются условия признания в качестве капитальных вложений;
затраты, которые организация не может однозначно классифицировать как затраты, относящиеся к стадии исследований, или затраты, относящиеся к стадии разработок.
Перечисленные затраты признаются расходами периода, в котором они были понесены. В последующие отчетные периоды такие затраты не могут быть восстановлены в качестве капитальных вложений в нематериальные активы (ранее - расходы на НИОКР, признанные прочими расходам, не могли быть признаны внеоборотными активами в последующие отчетные периоды).
5. Установлено, что фактические затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений в несколько объектов нематериальных активов, распределяются между ними способом, определенным организацией самостоятельно
(ранее - порядок не определялся).
________________
Аналогичное правило введено для капитальных вложений в несколько объектов основных средств.
6. Установлен порядок определения расчетной стоимости (ранее - не определялся):
материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, при признании таких объектов обособленно от объекта нематериальных активов;
созданного организацией при выполнении работ, оказании услуг для заказчика объекта интеллектуальной собственности, на который у организации возникают исключительные права (в том числе совместные с иными лицами) или права использования, при соответствии этого объекта условиям признания в качестве нематериальных активов.
Расчетная стоимость названных ценностей определяется исходя из фактических затрат на их приобретение, создание, а при невозможности установления таких затрат - исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей
(ранее - порядок не определялся).
________________
Указанный порядок определения расчетной стоимости применим также к стоимости продукции, вторичного сырья, других материальных ценностей, полученных в ходе осуществления капитальных вложений в основные средства, которые организация намерена продать или иным образом использовать, а также материальных ценностей, оставшихся неиспользованными при осуществлении капитальных вложений в основные средства (ранее - в отношении капитальных вложений в основные средства не предусматривалось определение расчетной стоимости исходя из фактических затрат на приобретение, создание указанных ценностей).
Введен ряд новых понятий
ФСБУ 14/2022 введены отдельные новые понятия и нормативно закреплен ряд понятий, традиционно использовавшихся на практике при организации и ведении бухгалтерского учета. Среди них:
а) балансовая стоимость - первоначальная (переоцененная) стоимость объекта нематериальных активов, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения (ранее - определение не формулировалось);
б) группа нематериальных активов - совокупность объектов нематериальных активов одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования (ранее - определение не формулировалось);
в) гудвил - актив, определение и признаки которого установлены Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 3 "Объединения бизнесов", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н (далее - приказ N 217н) (ранее - в составе нематериальных активов подлежала учету деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса);
г) ликвидационная стоимость - величина, которую организация получила бы в случае выбытия нематериального актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие; причем объект нематериальных активов рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования (ранее - понятие не применялось);
д) элементы амортизации - срок полезного использования объекта нематериальных активов, его ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (ранее - понятие не применялось);
е) переоцененная стоимость - стоимость объекта нематериальных активов после переоценки ее (ранее - текущая рыночная стоимость);
ж) обесценение - состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате продажи его (ранее - понятие не формулировалось).
Уточнены объекты нематериальных активов
Уточнены признаки, характеризующие нематериальные активы:
Отсутствие материально-вещественной формы | Отсутствие материально-вещественной формы |
Способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить | Способен приносить организации экономические выгоды в будущем… |
Предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана | … предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации) |
Предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев | Предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев |
Организацией не предполагается продажа в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев | |
Может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них | Возможность выделения или отделения (идентификации) от других активов |
х* | Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена |
________________
* Данный признак характеризует капитальные вложения в нематериальные активы.
