МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПИСЬМО
от 23 сентября 1999 года N ВГ-6-05/751
[О расчете прибыли (убытка) по ценным бумагам при определении
финансовых результатов от реализации ценных бумаг]
(с изменениями на 6 июня 2002 года)
____________________________________________________________________
Документ с изменениями, внесенными:
письмом МНС России от 6 июня 2002 года N ВГ-6-02/800.
____________________________________________________________________
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам доводит до сведения и руководства изменения и дополнения N 5 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 года N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденные приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 6 июля 1999 года N АП-3-02/204 и зарегистрированные в Министерстве юстиции Российской Федерации (рег.N 1873 от 20.08.99).
Кроме того, в целях обеспечения единообразного механизма расчета прибыли (убытка) по ценным бумагам при определении финансовых результатов от реализации ценных бумаг Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации сообщает следующее.
1. Пункт утратил силу - письмо МНС России от 6 июня 2002 года N ВГ-6-02/800. - См. предыдущую редакцию.
2. Пункт утратил силу - письмо МНС России от 6 июня 2002 года N ВГ-6-02/800. - См. предыдущую редакцию.
3. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации). Оплаченная стоимость одной государственной ценной бумаги, полученной в результате реструктуризации (новации), определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственных ценных бумаг, деленная на количество бумаг по их видам, включая погашенные 24.03.99 ГКО выпуска N 21132RMFS.
При исчислении первичными владельцами дохода по государственным ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации) при их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ - ПД) на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются невыплаченные проценты (дисконт) по старым обязательствам (ОФЗ, ГКО), включенные в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), приходящиеся на одну ценную бумагу каждого вида, полученную в результате реструктуризации (новации).
Пример.
Организация имела на балансе по состоянию на 01.01.99 ГКО первого и второго выпуска на сумму 8815 ед. По расчету сумма новых обязательств составила 9902 ед., в том числе:
50% - ОФЗ - ФД на сумму 4951 ед.;
20% - ОФЗ - ПД на сумму 1980 ед.;
30% - денежные обязательства на сумму 2971 ед.
Кроме того, увеличение денежных средств на 30% годовых, по просроченным обязательствам 324 ед.
Сумма денежных обязательств 3295 ед. (2971 + 324)
2/3 суммы денежных обязательств на ГКО 2197 ед. (3295 х 2/3)
Выплата денежных средств 1098 ед.
Предоставленные новые обязательства
N выпуска | Кол-во бумаг | Цена | Стоимость нового порт. |
ГКО SU21132RMFS4 | 1 | 935,42 | 935,42 |
ГКО SU21132RMFS2 | 1 | 878,67 | 878,67 |
ОФЗ - ПД SU25030RMFS6 | 1 | 1000 | 1000 |
ОФЗ - ФД SU27001RMFS5 | 99 | 10 | 990 |
ОФЗ - ФД SU27002RMFS3 | 99 | 10 | 990 |
ОФЗ - ФД SU27003RMFS1 | 99 | 10 | 990 |
ОФЗ - ФД SU27004RMFS9 | 99 | 10 | 990 |
ОФЗ - ФД SU27005RMFS6 | 99 | 10 | 990 |
ИТОГО: | 498 | 7764,09 |
1. | Выплата в виде денежных средств | 1098 |
2. | Остаток от замены ОФЗ - ФД | 1 |
3. | Остаток от замены ОФЗ - ПД | 980 |
4. | Остаток от замены на ГКО | 382,91 |
Итого | 2461,91 | |
Оплаченная стоимость нового портфеля | 6353,09 | |
Сумма процентного дохода, которая исключается при погашении новых бумаг, полученных при новации | 1087,0 |
Расчет оплаченной стоимости новых ценных бумаг
и дохода, исключаемого при погашении
| Коли- | Стоимость нового портфеля | %% к общей стоимости | Оплаченная стоимость портфеля | Сумма дохода - проценты | ||
|
|
|
| По видам бумаг | Одной ценной бумаги | По видам бумаг | На одну бумагу |
ГКО SU21132RMFS4 | 1 | 935,42 | 12,1 | 768,73 | 768,73 | 131 | 131 |
ГКО SU21133RMFS2 | 1 | 878,67 | 11,4 | 724,26 | 724,26 | 123 | 123 |
ОФЗ - ПД SU25030RMFS6 | 1 | 1000 | 13,0 | 825,9 | 825,9 | 140 | 140 |
ОФЗ - ФД SU27001RMFS5 | 99 | 990 | 12,7 | 806,84 | 8,15 | 138,6 | 1,4 |
ОФЗ - ФД SU27002RMFS3 | 99 | 990 | 12,7 | 806,84 | 8,15 | 138,6 | 1,4 |
ОФЗ - ФД SU27003RMFS1 | 99 | 990 | 12,7 | 806,84 | 8,15 | 138,6 | 1,4 |
ОФЗ - ФД SU27004RMFS9 | 99 | 990 | 12,7 | 806,84 | 8,15 | 138,6 | 1,4 |
ОФЗ - ФД SU27005RMFS6 | 99 | 990 | 12,7 | 806,84 | 8,15 | 138,6 | 1,4 |
Итого |
| 7764,09 | 100 | 6353,09 | - | 1087 |
При реализации на вторичном рынке облигаций, полученных при реинвестировании средств от выкупа (погашения), в том числе новации, доход в виде процентов исчисляется в следующем порядке:
- по облигациям ОФЗ - ФД доход в виде процентов исчисляется в виде разницы между суммой накопленного купонного дохода, полученного при реализации облигаций и включенного в цену сделки, и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении этих облигаций на вторичном рынке, а для первых владельцев облигаций - суммой накопленного купонного дохода, исчисленного с даты выпуска облигаций (даты начала начисления дохода по очередному купону) до даты реализации (погашения);
- по облигациям ГКО в связи с тем, что в соответствии со статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), доход рассчитывается в зависимости от времени нахождения облигаций на балансе владельца исходя из доходности, заранее заявленной (установленной) в условиях выпуска облигаций.
В соответствии с глобальным сертификатом ГКО выпуска N 21132RMFS, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации 30.12.98, предусмотрено, что срок обращения облигаций составляет 84 дня, номинальная стоимость одной облигации - 1000 рублей. Стоимость одной облигации на дату первичного размещения - 935 руб. 42 коп., исходя из доходности 30% годовых к погашению. Доход по ГКО составляет 64 руб. 58 коп.
По ГКО выпуска N 21133RMFS срок обращения облигаций - 168 дней. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 рублей. Стоимость одной облигации на дату первичного размещения - 878 рублей 67 коп., исходя из доходности 30% годовых к погашению. Доход по ГКО составит 121 руб. 33 коп.
Первый заместитель министра
Российской Федерации
по налогам и сборам
В.В.Гусев
СОГЛАСОВАНО:
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
М.А.Моторин
Редакция документа с учетом
изменений и дополнений
"КОДЕКС"